Информация о ходе признания МСФО в России

Минфин в своем информационном сообщении напоминает, какие международные стандарты финансовой отчетности были признаны в последнее время. Из самого “свежего” – Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 “Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль”: по ходу ноября удалось получить заключение антикоррупционной экспертизы, направить на согласование в Банк России, и буквально два дня назад (13 декабря) документ был направлен на регистрацию в Минюст.

4 августа этого года были зарегистрированы в Минюсте три документа МСФО: ежегодные улучшения стандартов за период 2014-2016 гг., поправки к стандарту IAS 40, касающиеся перевода инвестиционной собственности из одной категории в другую, и Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 “Операции в иностранной валюте и предварительная оплата”.

Прочие документы МСФО прошли формальную процедуру внедрения в российскую учетную практику еще раньше.

Источник: GAAP.ru

Фонд МСФО представил руководство по Таксономии

Фонд МСФО опубликовал вчера новое руководство для компаний, пользующихся Таксономией МСФО для подготовки отчетности. Руководство разъясняет особенности перевода в электронную форму информации в традиционной “бумажной” отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами.

По словам международных разработчиков, Таксономия способствует цифровому обмену финансовой информацией между составителями отчетности и инвесторами. Для последних она упрощает доступ, поскольку содержит и определяет специальные коды (элементы), которые используются для маркировки данных и их перевода в электронный формат. В результате инвесторы получают возможность быстрого и эффективного поиска нужных данных.

Впрочем, если смотреть на его название, сегодняшнее руководство предназначено не для них, а для компаний, чтобы те лучше разбирались во всех тонкостях Таксономии. Здесь используются примеры, приводятся ответы на самые часто задаваемые вопросы по теме ее применения. Тем самым улучшается качество маркировки данных и, соответственно, подготовки электронной отчетности компаниями.

“Регуляторы все чаще начинают требовать использования Таксономии МСФО”, — напоминает председатель IASB Ханс Хугерворс. Подозреваем, думая при этом в первую очередь о том, что уже со следующего года использовать Таксономию МСФО будут все участники организованных торгов в США, которые являются иностранными компаниями, и которым вообще разрешено применять там международные стандарты финансовой отчетности без дополнительной реконсиляции с US GAAP. Совсем скоро, правда, они начнут это делать только в электронном виде.

Источник: GAAP.ru

Переход на IFRS 17. Часть первая, обзорная

Совет по МСФО представляет новый вебинар по теме требований, с которым компании сталкиваются при первом применении стандарта IFRS 17 “Страховые контракты”. Веб-презентацию ее авторы решили разбить на две части — сегодняшняя представляет собой общий обзор.

-(J.Y.) Добро пожаловать на вебкаст, посвященный новому стандарту по учету страховых контрактов, IFRS 17. Сегодня мы проведем общий обзор требований к переходу на IFRS 17. Данный вебинар входит в серию вебинаров, которые IASB выпускает в помощь с внедрением нового стандарта по страховым контрактам. Меня зовут Джоанна Йо (Joanna Yeoh), я старший технический управляющий проекта страхования.

— (C.G.) А меня зовут Конор Герати (Conor Geraghty), я занимался преподаванием в рамках проекта страхования.

-(J.Y.) Прежде чем мы начнем — как обычно, мнения, изложенные в данной презентации, являются нашими собственными, а не Совета по международным стандартам финансовой отчетности или Фонда МСФО. Копии использованных в данной презентации слайдов могут быть загружены с нашего сайта. Они сопровождаются дополнительными материалами, которые, мы надеемся, будут вам полезны.

Сегодня мы начнем с общего обзора требований к применению IFRS 17 впервые. Далее мы перейдем к требованиям для полностью ретроспективного применения и послаблений для полностью ретроспективного применения на период перехода, предусмотренных на тот случай, если он оказывается непрактичным. Наконец, мы также оговорим прочие требования к переходу, включая раскрытия.

Ранее мы уже публиковали вебкасты по стандарту IFRS 17, и они все доступны на нашем сайте. Сегодняшний вебкаст по теме перехода будет разбит на две части: часть первая посвящена общим требованиям к переходу, а вторая часть опишет все более детально.

— (C.G.) Организация, представляющая отчетность на основе МСФО и выпускающая страховые контракты, учитываемые по IFRS 17, должна будет применять IFRS 17 для своей годовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2021 г. или позднее. Ей также придется переподготовить отчетность за один сравнительный период. Это мы еще обсудим на следующих слайдах. Досрочное применение стандарта разрешено для компаний, применяющих новый стандарт IFRS 9 “Финансовые инструменты” и IFRS 15 “Выручка по договорам с клиентами”. В рамках сегодняшнего вебкаста мы проанализируем, как организации переходят с сегодняшних требований и впервые применяют IFRS 17.

Чтобы понять, что организации должны делать в плане применения IFRS 17, важно помнить о двух важных датах, для которых актуальны требования к переходу. Давайте предположим, что в первый раз организация будет применять IFRS 17 в своей годовой отчетности в 2021 году, то есть в отчетности за периоды, начинающиеся в том году. Следовательно, здесь дата первого применения совпадает с датой начала годового отчетного периода-2021.

Дата перехода – это начало ближайшего сравнительного периода. Иначе говоря, этот сравнительный период переподготавливается с применением IFRS 17. Когда организация впервые публикует свою финансовую отчетность с использованием IFRS 17, стандарт требует от нее лишь одного сравнительного периода. В данном примере организация представляет в своей годовой отчетности сравнительную отчетность за единственный период. Соответственно, дата перехода – это начало годового отчетного периода, который непосредственно предшествует дате первого применения. Именно это показано на слайде. Это очень важные даты, поскольку требования к переходу касаются именно их. Посмотрим, что произойдет в эти даты. Сравнительные данные будут нами более детально рассмотрены чуть дальше по ходу презентации.

Итак, что должна делать организация на дату перехода? IFRS 17 – это стандарт, который необходимо применять ретроспективно (если только это не является непрактичным, к чему мы еще вернемся). Ретроспективное применение стандарта означает признание, измерение и представление страховых контрактов на дату перехода с применением нового стандарта в отношении этих страховых договоров, начиная с даты их выпуска. В “зеленом” блоке (первой секции) на слайде показано ретроспективное применение IFRS 17. Далее, все балансовые статьи, измеряемые ранее по IFRS 4, необходимо будет списать, что на слайде показано в “красном” блоке, секции 2. Это предполагает списание всех связанных со страховкой статей по IFRS 4, включая отложенные расходы по признанию, денежные средства к получению и к выплате. Также здесь возможно списание некоторых обязательств по инвестиционному контракту, поскольку некоторые компоненты, которые выделялись отдельно по IFRS 4, критериям для отдельного признания по IFRS 17 уже не соответствуют. Любые отличие между измерениями по IFRS 17 и по IFRS 4 будут на дату перехода признаваться частью капитала.

-(J.Y.) Применимость метода перехода определяется для каждой группы страховых контрактов, выпущенных на дату перехода или уже пребывающих в силе. Первая оценка, которую обязана провести организация – это определить, может ли она вообще применять IFRS 17 в отношении группы контрактов. Сначала мы рассмотрим полностью ретроспективный подход. Переход на основе полностью ретроспективного подхода требуется стандартом IFRS 17, если только это не является непрактичным (это мы рассмотрим чуть дальше по ходу презентации). На следующих нескольких слайдах будет приведен общий обзор применения IFRS 17 – следовательно. применение полностью ретроспективного подхода в отношении контрактов, выпущенных или приобретенных до даты перехода.

Чтобы применять IFRS 17 полностью ретроспективно, организация проводит измерение каждой группы страховых контрактов, действующих на дату перехода, как если бы IFRS 17 всегда ею применялся. Это означает, что не будет никаких различий в учете между группой контрактов, выпущенных до даты перехода, в отношении которых организация применила требования IFRS 17 полностью ретроспективно — с одной стороны, и группой контрактов, выпущенных после даты перехода — с другой. Это соответствует принципам IAS 8 “Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки”, оговаривающим учет изменений в учетной политике. То есть ретроспективно, если только это не является непрактичным.

— (C.G.) Чтобы применить IFRS 17 полностью ретроспективно, организация измеряет каждую группу действующих страховых контрактов на дату перехода, как если бы IFRS 17 всегда ею применялся. От организации для этого потребуется использовать текущую информацию (т.е. информацию на дату перехода), но также и историческую информацию.

Просто как напоминание: группы страховых контрактов измеряются на основе суммы денежных потоков по исполнению обязательств и контрактной маржи (CSM). Денежные потоки по исполнению обязательств представляют собой сумму приведенной стоимости будущих денежных потоков и корректировки по риску. Чтобы применить IFRS 17 полностью ретроспективно, организации придется измерить денежные потоки по исполнению обязательств на основе текущей информации на дату перехода. Исторической информации здесь не потребуется, поскольку денежные потоки по исполнению обязательств измеряются на основе текущих данных.

Кроме денежных потоков по исполнению обязательств еще одной компонентой страхового контракта является контрактная маржа. Для определения контрактной маржи организации потребуется как историческая, так и текущая информация на дату перехода. На будущих слайдах мы проиллюстрируем это более детально.

Кроме этого организация, применяющая IFRS 17, должна будет провести специфическую оценку на дату начала действия контракта или на момент первоначального признания группы контрактов. В последующие периоды эти оценки уже не пересматриваются. Также организация имеет право выбрать учетную политику для разделения страхового финансового дохода или расходов на прибыли и убытки и прочий совокупный доход. Если она так делает, ей понадобится историческая информация для ретроспективного применения этой политики. В рамках данного вебкаста мы для обозначения этой ситуации будем пользоваться термином “возможность с OCI” (“OCI option”). Возможно, вы найдете два наших предыдущих вебинара особенно полезными в связи с тем, что только что обсуждалось на этом слайде – это, во-первых, “Самое важное в измерениях по стандарту IFRS 17”, который содержит обзор требований к измерению, а во-вторых – “Признания и списания”, который обсуждает оценки на дату начала действия контракта.

Как уже упоминалось ранее, есть несколько оценок, которые необходимо будет сделать на дату начала действия контракта или на дату первоначального признания в случае с группой контрактов. Детали этих оценок обсуждаются по ходу другого размещенного на нашем сайте вебкаста (“Признания и списания”). Некоторые из этих оценок требуют исторической информации, например: определение группы контрактов, определение того, не обладают ли некоторые из них характеристиками прямого участия, а если контракты таковыми не обладают, то в их случае – определение дискреционных потоков наличности. Применения требований IFRS 17 будет означать, что эти оценки будут проводиться, как если бы организация делала их еще на дату выпуска контракта или дату первоначального признания группы контрактов. После того как эти оценки будут сделаны, в дальнейшем они уже не пересматриваются. Напоминаем, что для контрактов, приобретенных в результате объединения бизнеса либо простой передачи портфеля дата выпуска и дата первоначального признания – это дата самой транзакции. Подробности см. в более раннем вебинаре по теме признания и списания страховых контрактов.

На этом слайде проиллюстрирована последовательность действий для определения контрактной маржи для группы страховых контрактов организацией, применяющей IFRS 17, на каждую отчетную дату – следовательно, также и на дату перехода. На слайде, равно как и по ходу всей сегодняшней презентации в целом, мы обсуждаем подход в рамках общей модели, за исключением случаев, когда мы специально оговариваем обратное. В плане определения CSM есть определенные модификации в случае с контрактами с характеристиками прямого участия, где применяется подход с переменным страховым вознаграждением – “variable fee approach”.

Чтобы определить для страховых контрактов контрактную маржу на конец первого отчетного периода, организация начинает с баланса открытия на дату первоначального признания. Затем накопленные проценты начисляются на стартовый баланс контрактной маржи с использованием ставки дисконтирования на дату первоначального признания. Далее контрактная маржа корректируется на изменения, относящиеся к будущим услугам, а далее балансовое значение контрактной маржи используется для признания оказанной страховой услуги в прибылях и убытках за период. Такое отнесение контрактной маржи основывается на элементах покрытия, отражающих количество предоставленных благ и ожидаемый период покрытия. Если группа страховых контрактов является обременительной, то у нее не будет контрактной маржи – вместо нее у этой группы будет убыточная компонента и обременительные потери, которые будут немедленно признаваться в прибылях и убытках.

Что касается контрактной маржи, определение убыточной компоненты на дату перехода потребует как исторических, так и текущих данных. Кроме того, нужно помнить, что контрактная маржа и убыточная компонента являются ключевыми компонентами для определения страховой прибыли. Дальнейшие детали по определению контрактной маржи и убыточной компоненты можно найти в вебинаре “Самое важное в измерениях по стандарту IFRS 17”, доступном на нашем сайте.

-(J.Y.) Как уже говорилось ранее, у организации есть возможность выбора учетной политики для разделения страхового финансового дохода или расходов на прибыли и убытки и прочий совокупный доход. Для проведения такого разделения организации потребуются и исторические, и текущие данные – например, и исторические, и текущие данные нужны для определения величины страхового финансового дохода или расходов, отраженных в прибылях и убытках. В дополнение, иногда накопленные величины страхового финансового дохода или расходов, признанных в составе прочего совокупного дохода, требуются для определения величин, подлежащих отражению в прибылях и убытках. Определение этой накопленной величины потребует и текущей, и исторической информации.

Чтобы применять IFRS 17 полностью ретроспективно в отношении контрактов, действующих на дату перехода, организация обязана применять требования IFRS 17, требующие и исторических, и текущих данных. Доступность исторических данных и их качество будет определять, может ли организация ретроспективно применять требования IFRS 17 в соответствии с принципами IAS 8. Однако ретроспективное применение может быть и непрактичным, поскольку в отношении контрактов, выпущенных много лет назад, нужных данных может и не быть, либо их придется оценивать “задним числом”.

Примером, когда применение полностью ретроспективного подхода может оказаться непрактичным, является определение контрактной маржи на дату первоначального признания, потому что, среди прочего, это требует ставки дисконтирования, оценок денежных потоков и корректировки по рискам для нефинансовых рисков на дату первоначального признания. Если организации запрещено полностью ретроспективное применение IFRS 17 как раз по причине непрактичности этого, IFRS 17 содержит на такой случай упрощение перехода в областях, где требуются исторические данные. На следующем слайде приведено описание таких упрощений на период перехода в областях, где исторические данные необходимы для применения IFRS 17.

— (C.G.) Одна из доступных возможностей для организаций, для которых полностью ретроспективное применение не является практичным – это применение модифицированного ретроспективного подхода. Однако нужно помнить, что организация имеет на него право, только есть предоставит обоснованную и рациональную информацию. На следующих слайдах мы обсудим это в деталях и представим обзор модифицированного ретроспективного подхода, оговоренного в IFRS 17.

Главная цель модифицированного ретроспективного подхода – это прийти к исходу, максимально близкому полностью ретроспективному применению, на основе рациональной и обоснованной информации, доступной без чрезмерных затрат и усилий на ее получение. Соответственно, организации необходимо максимизировать полезность от использования доступной для нее информации (без чрезмерных затрат и усилий), которая в противном случае использовалась бы для применения полностью ретроспективного подхода. Если рациональная и обоснованная информация доступна не в полной мере для применения полностью ретроспективного подхода, организация имеет право использовать оговоренные модификации.

На данном слайде перечислены области оценки, где модификации разрешаются – но, повторимся, только в той мере, в какой у организации отсутствует рациональная и обоснованная информация для применения полностью ретроспективного подхода. Оговоренные в IFRS 17 модификации доступны в случае с:

  • информацией, необходимой организации для проведения первоначальной оценки в момент начала действия контракта или его первоначального признания;
  • определением контрактной маржи или убыточной компоненты обязательства на оставшуюся часть периода покрытия на дату перехода – как следствие, страховой прибыли. Специфические модификации предусмотрены и для договоров с характеристиками прямого участия;
  • определением базиса для дезагрегирования (разделения) финансового страхового дохода или расходов между прибылями и убытками и прочим совокупным доходом. Доступно лишь для случаев, когда организация вообще решает воспользоваться этой возможностью дезагрегирования
    Каждая из этих модификаций может использоваться лишь в том случае, если у организации отсутствует рациональная и обоснованная информация, которую она использовала бы для полностью ретроспективного применения – но при этом у нее есть информация для применения модифицированного подхода. Например, если у организации имеется рациональная и обоснованная информация по первоначальной оценке для применения полностью ретроспективного подхода, она должна ею воспользоваться. Если же у нее нет информации для определения контрактной маржи, но при этом есть рациональная и обоснованная информация для применения оговоренных модификаций, она должна воспользоваться модификациями. Каждая разрешенная для модифицированного ретроспективного подхода модификация подробнее рассматривается в сопутствующем вебкасте – второй части презентации по теме перехода на IFRS 17 (следите за ближайшими публикациями – GAAP.RU).

-(J.Y.) Если полностью ретроспективный подход не является практичным, организация может воспользоваться подходом справедливой стоимости (вместо модифицированного ретроспективного подхода). Однако использовать его она должна в том случае, если у нее отсутствует обоснованная и рациональная информация даже для применения модифицированного подхода. Сейчас мы вкратце рассмотрим подход справедливой стоимости, оговоренный в IFRS 17.

Если мы говорим о подходе справедливой стоимости, то имеются различия в денежных потоках, в случае если происходит продажа организации, и в случае если происходит передача обязательства. Если продается актив, его покупатель платит цену продавцу, чтобы его купить, а в случае с обязательством все наоборот: передающая (страховое) обязательство сторона передает как само обязательство, так и платит за это цену. Эта цена и есть справедливая стоимость. На следующем слайде в деталях рассматривается, что имеется в виду под справедливой стоимостью, и как использовать подход справедливой стоимости на дату перехода.

— (C.G.) Справедливая стоимость группы страховых контрактов измеряется на основе принципов IFRS 13 “Измерение справедливой стоимости” – но с одним исключением. IFRS 17 гласит, что при определении справедливой стоимости организации нельзя руководствоваться концепцией “deposit floor”. В случае применения IFRS 13 справедливая стоимость группы страховых контрактов будет равна цене, которую передающая сторона платит приобретателю за факт передачи страховых обязательств. Согласно определению справедливой стоимости в IFRS 13, справедливая стоимость – это “выходная цена” (“exit price”). Это цена, определяемая по ходу идущей нормальным ходом транзакции, а не цена ликвидационной продажи или продажи по принуждению. Это транзакция между участниками рынка – следовательно, это мнение рынка. Справедливая стоимость – это текущая цена, и определяется она на дату измерения, то есть на дату перехода на IFRS 17.

В случае с передачей обязательств по страховым контрактам справедливая стоимость обязательств по страховым контрактам будет представлять собой цену, которую Страховщик А заплатил бы за передачу страховых обязательств Страховщику Б на дату перехода при нормальном функционировании бизнеса. Страховщик Б (тот, кому происходит передача) — нормальный участник рынка.

-(J.Y.) Подход справедливой стоимости используется для определения контрактной маржи или убыточной компоненты на дату перехода. Если справедливая стоимость группы страховых контрактов выше, чем денежные потоки по исполнению обязательств, страховое обязательство измеряется по большей из этих двух величин, т.е. по справедливой стоимости. Контрактная маржа – это разница между справедливой стоимостью и денежными потоками по исполнению обязательств для группы контрактов. Если, напротив, денежные потоки по исполнению обязательств выше, чем справедливая стоимость, то страховое обязательство также измеряется по наибольшей из этих двух величин – в данном случае это денежные потоки по исполнению обязательств. Убыточная компонента представляет разницу между денежными потоками по исполнению обязательств и справедливой стоимостью группы контрактов. Дальнейшие детали подхода справедливой стоимости рассматриваются по ходу сопутствующего вебкаста – второй части “Перехода на IFRS 17”.

— (C.G.) Подход к внедрению IFRS 17 определяется по группам страховых контрактов. Это значит, что разные “поколения” одного и того же страхового продукта могут быть измерены на основе разных подходов. Это демонстрирует пример на данном слайде: здесь показаны разные “поколения” одних и тех же страховых продуктов, выпущенных на протяжении трех различных периодов времени. На дату перехода все три группы страховых контрактов все еще действуют. В рамках данного сценария для группы контрактов, выпущенных после года 20YY, имеется достаточно информации, чтобы применять полностью ретроспективный подход в соответствии с принципами IAS 8 – соответственно, организация должна применять IFRS 17 полностью ретроспективно. В реальности, однако, число контрактов с продолжительным периодом покрытия, для которых применяется полностью ретроспективный подход, весьма ограничено из-за нехватки качественной информации. В нашем примере для контрактов, выпущенных до 20YYгода, непрактично применять полностью ретроспективный подход. Однако для контрактов, выпущенных в период между 20XX и 20YY, у компании имеется рациональная и обоснованная информация, чтобы применить модифицированный ретроспективный подход. В данном случае у организации есть выбор, применять ли модифицированный ретроспективный подход, или же подход справедливой стоимости. Для контрактов, выпущенных ранее 20XX, отсутствует рациональная и обоснованная информация для применения модифицированного ретроспективного подхода. Следовательно, для этих контрактов организации придется применить подход справедливой стоимости.

Группа страховых контрактов измеряется как сумма денежных потоков по исполнению обязательств и неполученный прибыли (то есть контрактной маржи). Денежные потоки по исполнению обязательств представляют собой текущую стоимость будущих денежных потоков и корректировки по риску. Группа контрактов, выпущенных до даты перехода, в отношение которых организация применяет IFRS 17 полностью ретроспективно, измеряется последовательно с группой контрактов, выпущенных после даты перехода (то есть для нового бизнеса). Если ретроспективное применение является непрактичным, для группы страховых контрактов нужно будет применить послабления на период перехода, касающиеся определения контрактной маржи либо убыточной компоненты. Денежные потоки по исполнению обязательств для группы контрактов, выпущенных до даты перехода, измеряются последовательно с новыми, выпущенными после даты перехода (неважно, какой при этом подход выбирается), поскольку денежные потоки по исполнению обязательств измеряются на основе текущих данных.

-(J.Y.) Последняя секция дает обзор других методов, актуальных для применения IFRS 17 впервые. Как уже упоминалось выше, в первой финансовой отчетности организации, подготовленной в соответствии с IFRS 17, организация должна переподготовить сравнительную информацию за период, непосредственно предшествующий периоду применения IFRS 17. По желанию компания может представить данные более чем за один предшествующий период: организация может либо переподготовить отчетность за эти предшествующие периоды на основе IFRS 17, либо представить их в нескорректированной форме.

Давайте посмотрим на примере. Впервые организация применяет IFRS 17 в финансовой отчетности за период, окончившийся 31 декабря 2021 г. В финансовой отчетности за этот период организация должна переподготовить сравнительную отчетность с применением IFRS 17 за непосредственно предшествующий период, то есть за период 1 января -31 декабря 2020 г. Хотя стандарты МСФО требуют представления в финансовой отчетности хотя бы одного сравнительного периода, организация может представить и дополнительные. Соответственно, подготавливая финансовую отчетность за период-2021, в случае с отчетностью за период 1 января – 31 декабря 2019 организация имеет право либо переподготовить ее с применением IFRS 17, либо представить период 2019 нескорректированным, т.е. используя величины, уже представленные в ее более ранней финансовой отчетности. Если организация выбирает представление нескорректированного варианта, этот факт она обязана раскрыть и объяснить, какой базис там используется.

Дата перехода – это начала первого сравнительного периода, в отношение которого организация впервые применяет IFRS 17. Таким образом, если организация решает переподготовить отчетность за период 2019 г. с использованием IFRS 17, то в этом случае датой перехода будет 1 января 2019 г. Если же она решит представить данные за 2019 г. нескорректированными (то есть не применяя IFRS 17), датой перехода будет 1 января 2020 г.

— (C.G.) На дату первого применения IFRS 9 организация должна будет оценить и реклассифицировать финансовые активы. Это предполагает возможность отнести некоторые финансовые активы к измеренным на основе справедливой стоимости через прибыли и убытки, нейтрализовав тем самым расхождения в учете. Такая возможность называется методом выбора справедливой стоимости – “fair value option”. Некоторые страховщики начнут впервые применять IFRS 9 и IFRS 17 одновременно, поскольку они подпадают под нужные требования для возможности отложить внедрение IFRS 9 и выбирают ее.

А какие-то организации начнут применять IFRS 9, до того как они начнут применять IFRS 17. Таким организациям IFRS 9 разрешается (хотя и не требуется) переоценка ранних классификаций и сделанных выборов в отношении некоторых финансовых активов. В дополнение, эти организации должны воспользоваться методом выбора справедливой стоимости, если эти активы больше не соответствуют критериям IFRS 9 из-за перехода на IFRS 17. Это означает, что если ранее у них было бухгалтерские расхождения, и применялся методы выбора справедливой стоимости, то сейчас – больше нет.

Если организация следует этим требованиям в IFRS 17, для нее оговорены определенные раскрытия по этим финансовым активам. Будут определенные отличия в измерении контрактной маржи – соответственно, выручки – при применении разных подходов к переходу в IFRS 17. IFRS 17 оговаривает раскрытия для идентификации группы страховых контрактов, измеренных на основе модифицированного ретроспективного подхода, либо подхода справедливой стоимости в отношение контрактной маржи, а также выручки, измеренной впервые по IFRS 17 и за все последующие периоды. Стандарт требует, чтобы организация раскрыла, как она определяла подход к измерению контрактов, которые уже действовали на дату перехода, во все периоды, где требуются такие раскрытия. Эти раскрытия позволят пользователям отчетности понять природу и значение примененных методов и использованных суждений.

Также организация должна будет отдельно показать реконсилиацию контрактной маржи для группы страховых контрактов, в отношении которых она применяла модифицированный ретроспективный подход или подход справедливой стоимости. Это нужно будет делать в каждом периоде, пока страховые контракты не будут списаны.

Кроме того, какие-то организации в период перехода могут выбрать разделение страхового финансового дохода или расходов на прибыли и убытки и прочий совокупный доход и применять послабления на период перехода. На этот случай также предусмотрены дополнительные раскрытия по соответствующим финансовым активам.

GAAP.ru

Mystic Venice Vacation Travel Video Guide

At vero eos et accusamus et iusto odio dignissimos ducimus qui blanditiis praesentium voluptatum deleniti atque corrupti quos dolores

Lorem ipsum dolor sit amet, consectetuer adipiscing elit. Aenean commodo ligula eget dolor. Aenean massa. Cum sociis natoque penatibus et magnis dis parturient montes, nascetur ridiculus mus. Donec quam felis, ultricies nec, pellentesque eu, pretium quis, sem. Nulla consequat massa quis enim. Donec pede justo, fringilla velorem dapibus in viverra quis feugiat tellus.

Image caption here

A small river named Duden flows by their place and supplies it with the necessary regelialia. It is a paradisematic country, in which roasted parts of sentences fly into your mouth. Even the all-powerful Pointing has no control about the blind texts it is an almost unorthographic life One day however a small line of blind text by the name of Lorem Ipsum decided to leave for the far World of Grammar.

I soon realized that no journey carries one far unless, as it extends into the world around us, it goes an equal distance into the world within. – Lillian Smith

But nothing the copy said could convince her and so it didn’t take long until a few insidious Copy Writers ambushed her, made her drunk with Longe and Parole and dragged her into their agency, where they abused her for their projects again and again. And if she hasn’t been rewritten, then they are still using her.

A small river named Duden flows by their place and supplies it with the necessary regelialia

Because there were thousands of bad Commas, wild Question Marks and devious Semikoli, but the Little Blind Text didn’t listen. She packed her seven versalia, put her initial into the belt and made herself on the way. When she reached the first hills of the Italic Mountains, she had a last view back on the skyline of her hometown.

Image caption here

And if she hasn’t been rewritten, then they are still using her.Far far away, behind the word mountains, far from the countries Vokalia and Consonantia, there live the blind texts. Separated they live in Bookmarksgrove right at the coast of the Semantics, a large language ocean. A small river named Duden flows by their place and supplies it with the necessary regelialia. Even the all-powerful Pointing has no control about the blind texts.

Put her initial into the belt and made herself on the way when she reached the first hills of the Italic Mountains

One day however a small line of blind text by the name of Lorem Ipsum decided to leave for the far World of Grammar. The Big Oxmox advised her not to do so, because there were thousands of bad Commas, wild Question Marks and devious Semikoli, but the Little Blind Text didn’t listen. She packed her seven versalia.

Put her initial into the belt and made herself on the way. When she reached the first hills of the Italic Mountains, she had a last view back on the skyline of her hometown Bookmarksgrove, the headline of Alphabet Village and the subline.

scroll to top